«Контроль и ревизия: конспект лекций» Елены Ивановой, краткое содержание

«Контроль и ревизия: конспект лекций» Елены Леонидовны Ивановой – учебное пособие для студентов экономических специальностей, охватывающее всю систему финансового контроля в России: от исторических корней до прикладных методик проведения ревизий и аудита. Точный год издания в тексте не указан, однако ссылки на Стратегию развития финансового рынка РФ на 2006–2008 гг. и Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2005 год» позволяют датировать рукопись серединой 2000-х годов.

История государственного контроля в России

Конспект открывается историческим очерком. Уже в XV веке в России действовали казённые дворы и приказы, контролировавшие государственные доходы. В 1654 году появился Счётный Приказ, проверявший полковое жалованье и ревизовавший «Большую Казну» за 50 лет. В 1699 году Пётр I учредил Ближнюю Канцелярию, куда со всех приказов еженедельно поступали ведомости о доходах и расходах.

Реформы Петра привели к созданию 12 коллегий, три из которых имели финансово-контрольный характер: Камер-коллегия, Штатс-контор-коллегия и Ревизион-коллегия. В 1718 году последняя получила отдельный статус, однако из-за конкурирующей подчинённости Сенату в 1722 году её переименовали в Ревизион-контору Сената – первый орган с систематически изложенными обязанностями государственного контроля. Главным ревизионным принципом инструкция провозгласила законность всех операций с казной.

В 1775 году при Екатерине II были учреждены казённые палаты с функцией ревизий счетов губернских учреждений, а 31 декабря 1779 года создана Экспедиция ревизии счетов. К концу XIX века в России насчитывалось 61 контрольная палата с общим штатом около 4 500 человек; всего в государственном контроле было задействовано около 8 500 человек. При этом контрольные учреждения не подчинялись губернской администрации и могли самостоятельно инициировать уголовное преследование виновных.

Сущность и виды контроля

Автор определяет контроль как систему наблюдений и проверки соответствия процесса функционирования управляемого объекта принятым управленческим решениям. На предприятии он выполняет три роли: является самостоятельной деятельностью руководителей, завершающей стадией процесса управления и непрерывной составляющей принятия решений.

По субъекту контроль подразделяется на несколько видов. Государственный финансовый контроль охватывает исполнение бюджета, денежное обращение, государственный долг и налоговые льготы. Негосударственный контроль реализуется через аудит – внутренний (силами службы предприятия) и внешний (аудиторскими фирмами на договорной основе). К негосударственному контролю относится также контроль коммерческих банков за расчётно-кассовыми операциями клиентов. Общественный финансовый контроль осуществляется неправительственными организациями и профсоюзами, правовой – правоохранительными органами в форме ревизий и судебно-бухгалтерской экспертизы.

Внешний и внутренний аудит

Различие между внутренним и внешним аудитом прослеживается в целях, подотчётности и методологии. Внутренний аудит организуется по решению руководства, направлен на повышение эффективности управленческих решений, сотрудники подчиняются руководству предприятия. Внешний аудит проводится независимой фирмой на основе договора, его цель – подтверждение достоверности финансовой отчётности; отношения строятся на равноправном партнёрстве.

Тем не менее оба вида аудита взаимно дополняют друг друга: используют одинаковые методы сбора доказательств, аналитические процедуры, рабочую документацию и завершаются актом (отчётом). Качество итогов в обоих случаях зависит от опыта, квалификации и независимости проверяющего.

Ревизия: порядок и оформление

Ревизия – наиболее глубокий метод финансового контроля. Она проводится на основании программы, утверждённой руководителем контрольно-ревизионного органа; сроки не должны превышать 45 календарных дней. Каждому ревизору выдаётся специальное удостоверение. В ходе ревизии проверяется законность и обоснованность хозяйственных и финансовых операций, правильность бухгалтерского учёта, наличие и движение имущества.

Результаты оформляются актом, который подписывают руководитель ревизионной группы, руководитель и главный бухгалтер проверяемой организации. На ознакомление с актом отводится до 5 дней; материалы ревизии передаются руководителю контрольно-ревизионного органа не позднее 3 рабочих дней после подписания. При выявлении злоупотреблений, которые могут быть скрыты, составляется промежуточный акт. Контрольно-ревизионные органы Минфина взаимодействуют с Генеральной прокуратурой, МВД и ФСБ по вопросам борьбы с экономическими правонарушениями.

Система внутреннего контроля

Организация системы внутреннего контроля – многоэтапный процесс: анализ стратегии и целей организации, документальное закрепление деловой концепции, корректировка структуры управления, разработка типовых процедур контроля конкретных операций и, наконец, создание отдела внутреннего аудита. Эффективность системы определяется соблюдением 22 принципов, среди которых – принцип ответственности, принцип подконтрольности, принцип единичной ответственности, принцип разделения обязанностей и принцип регламента.

Система внутреннего контроля имеет неизбежные ограничения: человеческие ошибки, возможность сговора сотрудников, злоупотребления со стороны руководства, а также устаревание контрольных процедур при изменении условий хозяйствования. Поэтому затраты на контроль не должны превышать ожидаемых выгод от его применения.

Планирование и документирование аудита

Аудиторская проверка строится по пятиэтапной схеме: подготовительный этап с заключением договора, планирование (оценка рисков, предварительный анализ системы внутреннего контроля), оценка системы бухгалтерского учёта, сбор аудиторских доказательств независимыми процедурами и, наконец, формулировка мнения и составление заключения. Заключение аудитора имеет юридическую силу для всех юридических и физических лиц и состоит из трёх частей – вводной, аналитической и итоговой.

Все существенные сведения фиксируются в рабочих документах, которые могут быть представлены на бумаге, в электронном виде или на фотоплёнке. Объём документации должен быть достаточным для того, чтобы другой аудитор мог понять проделанную работу и обоснованность выводов. Обязательный аудит проводится ежегодно для открытых акционерных обществ, кредитных и страховых организаций, а также предприятий с выручкой, превышающей 500 тыс. минимальных размеров оплаты труда за год.

Контроль отдельных участков учёта

Завершающая часть конспекта посвящена прикладным методикам: проверке кассовых операций, расчётов с подотчётными лицами, операций по кредитам и займам, а также бюджетированию и контролю центров затрат и ответственности. При проверке кассы особое внимание уделяется сохранности денежных средств и соблюдению кассовой дисциплины – именно здесь вероятность злоупотреблений максимальна. При проверке подотчётных сумм сверяются авансовые отчёты с расходными и приходными кассовыми ордерами, контролируется соответствие командировочных выплат законодательным нормам. Бюджетирование рассматривается как система планирования, учёта и контроля потоков ресурсов по центрам затрат; его проверка включает анализ отклонений фактических показателей от плановых, динамики цен и рентабельности.

«Слон на танцполе. Как Герман Греф и его команда учат Сбербанк танцевать» Евгения Карасюка, краткое содержание
«Самоучитель биржевой торговли» Евгения Сипягина, краткое содержание
«Бухгалтерский учёт в торговле» Екатерины Шредер (и соавторов), краткое содержание