«Бухгалтерский учёт в торговле» Екатерины Шрёдер (и соавторов), краткое содержание

Практическое пособие «Бухгалтерский учёт в торговле», написанное Е.В. Невешкиной, О.И. Соснаускене и Е.Г. Шрёдер, – развёрнутое руководство для бухгалтеров, предпринимателей и владельцев торговых предприятий, работающих в российском правовом поле. Книга охватывает весь спектр учётной практики в торговле: от правовых основ и классификации видов торговли до конкретных бухгалтерских проводок, налогообложения и кадрового учёта.

Торговля как объект учёта

Авторы начинают с базовых определений. Согласно ГОСТ Р 51303-99, торговля делится на оптовую и розничную, причём граница между ними проходит не по количеству проданного товара, а по цели его приобретения. Отдельно разбирается комиссионная торговля – схема с тремя участниками (комитент, комиссионер, покупатель), где комиссионер продаёт чужой товар от своего имени, не приобретая его в собственность. Права и обязанности сторон при комиссионной торговле регулируются гл. 51 ГК РФ, и книга детально объясняет ответственность комиссионера за сохранность имущества, а также порядок раздела дополнительной выгоды при продаже товара по цене выгоднее оговорённой.

Товар как объект торговых операций классифицируется по классам, группам, видам и разновидностям. Авторы объясняют понятия ассортимента – промышленного, торгового, простого, сложного, укрупнённого и развёрнутого. Рассматриваются требования к торговым помещениям: площади торгового зала, складских и подсобных помещений, порядок получения лицензий на отдельные виды торговли (например, алкоголь). Разница между магазином, павильоном, киоском и палаткой здесь – не формальность, а юридически значимый вопрос, влияющий на налоговый режим.

Доходы, расходы и учётная политика

Понятия «доход» и «прибыль» в книге разведены с опорой на ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Доход – это разница между ценой продажи и закупочной ценой товара; прибыль учитывает все прочие расходы (издержки обращения, налоги, обязательные платежи) и всегда меньше дохода. Авторы подробно разбирают условия признания выручки в бухгалтерском учёте – их пять, и все пять должны соблюдаться одновременно для отражения продажи. При оплате товара в рассрочку или по бартеру выручка всё равно принимается к учёту в полной сумме дебиторской задолженности.

Отдельная глава посвящена учётной политике предприятия. Это внутренний документ, оформляемый приказом руководителя, в котором фиксируются рабочий план счётов, форма бухгалтерского учёта, порядок инвентаризации, методы оценки запасов и способы признания выручки. Приказ об учётной политике вступает в силу с 1 января следующего года вне зависимости от даты подписания; вновь созданные организации обязаны оформить его не позднее 90 дней после государственной регистрации. Вносить изменения в учётную политику в течение финансового года нельзя, если это не продиктовано изменениями в законодательстве.

Цены, наценки и оценка товарных запасов

Книга разъясняет механизм формирования цен в торговле. Розничные организации вправе учитывать товары как по покупным ценам (счёт 41 без наценки), так и по продажным – с использованием счёта 42 «Торговая наценка». При втором способе реализованная наценка ежемесячно сторнируется, что требует аккуратного расчёта среднего процента наценки по остатку товара. Для оптовой торговли такой выбор не предоставляется: оптовики обязаны вести учёт товаров только по покупным ценам.

Методы оценки выбытия товарных запасов – ФИФО, по средней себестоимости или по себестоимости каждой единицы – также входят в учётную политику предприятия и подробно рассмотрены с числовыми примерами. При этом авторы обращают внимание на то, что выбор метода влияет на налоговую базу по налогу на прибыль: в период роста цен метод ФИФО даёт более высокую прибыль, а метод средней себестоимости – более сглаженный результат.

Налогообложение торговых организаций

Значительная часть книги посвящена налогам. Рассматриваются общая система налогообложения (НДС, налог на прибыль, налог на имущество), упрощённая система (УСН с объектами «доходы» и «доходы минус расходы») и единый налог на вменённый доход (ЕНВД), обязательный для розничной торговли при соответствии физических показателей (площадь торгового зала – не более 150 кв. м). Авторы детально разбирают порядок расчёта ЕНВД: базовая доходность умножается на физический показатель, корректирующие коэффициенты К1 и К2, и на ставку 15%. Переход с ЕНВД на общую систему происходит автоматически, если продавец вместо кассового чека оформляет счёт-фактуру и накладную, – это принципиальный момент, на котором книга акцентирует особое внимание.

Порядок исчисления и уплаты НДС рассмотрен применительно к торговле: входной НДС по приобретённым товарам принимается к вычету при наличии правильно оформленного счёта-фактуры; НДС с выручки начисляется в момент отгрузки товара покупателю. Разобраны ситуации с авансовыми платежами, возвратом товара и исправлением счетов-фактур.

Кассовые операции и первичные документы

Книга уделяет много внимания практике оформления первичных документов. Накладная (форма ТОРГ-12) и счёт-фактура – обязательный пакет для оптовой сделки. Кассовый чек или бланк строгой отчётности (БСО) – для розницы. БСО должны быть изготовлены типографским способом с проставленными серией и номером, храниться в опломбированных мешках пять лет и уничтожаться по акту комиссии. Контрольно-кассовая техника подлежит регистрации в налоговом органе в течение пяти дней с момента подачи заявления; использование модели, исключённой из Государственного реестра ККМ, допускается только до истечения срока её амортизации.

Отдельно разбирается порядок выдачи и учёта доверенностей: журнал учёта хранится пять лет, доверенность без даты составления ничтожна по закону (п. 1 ст. 186 ГК РФ), а при увольнении сотрудника, на которого выдана долгосрочная доверенность, поставщика необходимо письменно уведомить о её отзыве.

Расчёты с покупателями и поставщиками

На конкретных числовых примерах книга показывает типовые проводки по счетам 60 («Расчёты с поставщиками»), 62 («Расчёты с покупателями»), 41 («Товары»), 42 («Торговая наценка»), 90 («Продажи») и 91 («Прочие доходы и расходы»). Например, ООО «Омега» продаёт ООО «Рассвет» партию обуви на 118 000 руб. (в том числе НДС 18% – 18 000 руб.), при себестоимости партии 75 000 руб.; прибыль от продажи составляет 25 000 руб. и отражается проводкой Дебет 90.9 / Кредит 99. Дебиторская задолженность с истёкшим трёхлетним сроком исковой давности списывается на счёт 91.2 и учитывается на забалансовом счёте 007 ещё пять лет.

Инвентаризация и материальная ответственность

Заключительные разделы книги посвящены инвентаризации товарно-материальных ценностей и оформлению её результатов: излишки приходуются по рыночной цене, недостача в пределах норм естественной убыли списывается на издержки обращения, сверхнормативная – взыскивается с материально ответственных лиц. Рассматриваются особенности заключения договоров о полной индивидуальной и коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также порядок удержания суммы ущерба из заработной платы сотрудника.

«Биржевые маги. Интервью с топ-трейдерами» Джека Швагера, краткое содержание
«Слон на танцполе. Как Герман Греф и его команда учат Сбербанк танцевать» Евгения Карасюка, краткое содержание
«Самоучитель биржевой торговли» Евгения Сипягина, краткое содержание