«Учёт ценных бумаг и валютных операций» Г. К. Краснослободцевой и О. Соснаускене, краткое содержание

Учебное пособие Г. К. Краснослободцевой и О. Соснаускене – практическое руководство по бухгалтерскому и налоговому учёту операций с ценными бумагами и иностранной валютой в российских организациях и коммерческих банках. Книга охватывает как правовую базу, так и конкретные расчётные примеры для каждого раздела, ориентируясь на нормы законодательства, действовавшего в середине 2000-х годов.

Правовая основа рынка ценных бумаг

Первая глава закладывает нормативный фундамент. Авторы разбирают понятие ценной бумаги – документарной и бездокументарной – со ссылкой на ст. 143 Гражданского кодекса РФ и Федеральный закон от 22.04.1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг». Перечисляются основные виды: акции, облигации, векселя, закладные, инвестиционные паи, жилищные сертификаты.

Детально рассмотрены эмиссионные ценные бумаги: их признаки (равный объём прав в одном выпуске, государственная регистрация), порядок выпуска в пяти этапах – от принятия решения до регистрации отчёта об итогах. Приводятся конкретные ставки государственных пошлин, введённые с 1 января 2005 г., – от 1 000 руб. за рассмотрение заявлений до 0,2% номинальной суммы выпуска при размещении по подписке. Отдельно разобраны случаи освобождения от пошлины: для Банка России, органов власти, организаций в процессе реструктуризации долгов.

Рассматривается ценообразование при размещении: понятия паритета, дисконта и премии, купонного дохода и купонного периода. На конкретных цифровых примерах показано, как начислять купон по облигации номиналом 1 000 руб. с доходностью 30% годовых, как считать НКД при перепродаже, как отражать дисконт в налоговом учёте эмитента помесячно согласно ст. 272 НК РФ. Отдельно разобраны конвертируемые облигации: порядок их погашения путём обмена на акции, расчёт эмиссионного дохода как разницы между номиналом акций и номиналом облигаций.

Классификация ценных бумаг по видам строится вокруг Государственного регистрационного номера – девятизначного кода ФСФР. Первый разряд кодирует вид бумаги (1 – обыкновенные акции, 2 – привилегированные, 4 – облигации и т.д.), девятый разряд указывает на тип эмитента (B – банк, Y – акционерный инвестиционный фонд, Z – страховая организация).

Деятельность банков на рынке ценных бумаг

Вторая глава посвящена четырём направлениям работы банков: роли эмитента, роли инвестора, профессиональной деятельности и традиционным банковским операциям на рынке ценных бумаг.

Как эмитенты банки формируют уставный капитал через акции, привлекают заёмные средства через облигации и депозитные сертификаты, обязательно регистрируя проспект ценных бумаг в Банке России. Как инвесторы – формируют портфели трёх видов: инвестиционный, торговый и портфель контрольного участия, руководствуясь Положением Банка России № 302-П от 26.03.2007 г.

Подробно разобраны виды профессиональной деятельности на рынке: брокерская, дилерская, по управлению ценными бумагами, клиринговая, депозитарная и деятельность реестродержателя. Каждый вид требует отдельной лицензии. Описаны договорные конструкции: брокерские услуги совмещают юридические и фактические действия (учёт, хранение бумаг, расчёты), что отличает их от чистого поручения или комиссии.

Глава 2.1 раскрывает специфику государственных и муниципальных ценных бумаг: ОФЗ, ГКО, ОГСЗ, ОВГВЗ. По ним возникают два вида дохода с разными ставками: «торговая разница» облагается по общей ставке 24%, процентный купонный доход – по льготным ставкам 15, 9 или 0% в зависимости от вида бумаги. На числовых примерах показан расчёт НКД при покупке и продаже муниципальной облигации с купоном 10% годовых, определение налоговой базы кассовым методом.

Вексельное обращение

Отдельный раздел посвящён векселям – неэмиссионным ценным бумагам, к которым применяется метод оценки «по стоимости единицы». Разобраны виды индоссаментов: бланковый, именной двух разновидностей, препоручительный, залоговый. Авторы особо предупреждают: выдача векселя по договору купли-продажи юридически ошибочна, поскольку собственный вексель не является имуществом векселедателя – правильно заключать договор выдачи векселя с указанием всех реквизитов и актом приёма-передачи.

На примере судебного дела (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.08.2007 г.) показано, как взыскивается вексельная сумма через суд даже без предварительного нотариального протеста в неплатеже. Приведены правила о трёхлетнем сроке исковой давности и ограничениях для «опоздавшего» векселедержателя – он может требовать оплаты только у акцептанта или векселедателя, но не у индоссантов.

Депозитарный учёт

Книга подробно регламентирует организацию депозитарного учёта: открытие и закрытие счетов депо, структуру лицевых счетов, порядок приёма поручений. Счёт депо не может быть закрыт, пока на нём числятся бумаги; счёт с нулевыми остатками, по которому год не было операций, депозитарий вправе закрыть по собственной инициативе. Закрытые счета хранятся в доступном режиме три года, затем – в архиве не менее пяти лет.

Депозитарная операция начинается с приёма письменного поручения (устная форма недопустима для административных и бухгалтерских операций) и завершается передачей отчёта инициатору и депоненту. Контроль ведётся через ежемесячные проверочные ведомости по всем лицевым счетам; синтетический учёт строится на сводных карточках выпусков и балансах депо.

Валютные операции

Главы о валютных операциях охватывают правовую базу – прежде всего Федеральный закон от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» – и практику учёта экспортно-импортных расчётов. Рассматриваются типы валютных счетов (транзитный, текущий, специальный), понятия резидента и нерезидента, обязательная и добровольная продажа валютной выручки.

Отдельно разобраны расчёты в иностранной валюте с зарубежными контрагентами: Commercial Invoice, Proforma Invoice, расчёты аккредитивами. На числовых примерах демонстрируется пересчёт обязательств по курсу Банка России на дату операции и на отчётную дату, отражение курсовых разниц по счетам 91.1 и 91.2. Показан пример с немецкой компанией AG Licht: поставка на 50 000 евро с учётом изменения курса между датой отгрузки и датой оплаты.

Операции РЕПО и производные инструменты

В разделе об операциях РЕПО авторы поясняют их двойственную экономическую природу: формально это две сделки купли-продажи ценных бумаг, по существу – кредитование под залог. Налогообложение РЕПО регулируется ст. 282 НК РФ: доходы и расходы признаются на дату исполнения второй части сделки, а для определения дохода используется фактическая цена реализации, а не рыночная. Если обратный выкуп не состоялся, налогообложение переходит в режим ст. 280 НК РФ – по рыночным ценам.

«Ваши деньги должны работать. Руководство по разумному инвестированию капитала» Владимира Савенка, краткое содержание
«Лизинг» Виталия Семенихина, краткое содержание
«Финансы и кредит» Дениса Шевчука, краткое содержание