«Лизинг» Виталия Семенихина, краткое содержание

«Лизинг» Виталия Викторовича Семенихина – профессиональный справочник по правовому регулированию, бухгалтерскому и налоговому учёту лизинговых операций в России. Книга адресована практикующим бухгалтерам, юристам и руководителям лизинговых компаний; она построена как систематическое разъяснение норм российского законодательства с практическими рекомендациями автора по каждому конкретному вопросу.

Правовые основы договора лизинга

Автор открывает книгу детальным разбором договорных отношений. Лизинг квалифицируется как разновидность финансовой аренды и регулируется Федеральным законом от 29 октября 1998 года № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». Семенихин чётко разграничивает трёх участников сделки – лизингодателя, лизингополучателя и продавца, – подробно описывает их обязательства и права. Международный лизинг регулируется Конвенцией УНИДРУА от 28 мая 1988 года, к которой Россия присоединилась в 1998 году. Договор заключается исключительно в письменной форме и обязан содержать данные, позволяющие однозначно идентифицировать предмет лизинга: ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 3 июня 2004 года по делу №А17-254/15/3 признал договор незаключённым именно из-за отсутствия таких сведений.

К обязательным договорам относится договор купли-продажи между лизингодателем и продавцом. Без него гражданско-правовая конструкция превращается в обычную аренду – например, в оперативный лизинг, – что влечёт отказ в налоговых преимуществах. Стороны также вправе заключать сопутствующие договоры: залога, поручительства, гарантии и страхования.

Предмет лизинга и его ограничения

Предметом лизинга могут быть непотребляемые вещи – оборудование, транспортные средства, здания, сооружения, имущественные комплексы. Земельные участки и природные объекты переданы в лизинг быть не могут. С 1 января 2011 года, после принятия Федерального закона № 83-ФЗ, требование об использовании имущества исключительно в предпринимательских целях было снято: лизинговое имущество допустимо применять и для обеспечения деятельности организации в целом, например как офисную мебель.

Программное обеспечение вещью не является, а значит, передать его в лизинг отдельно невозможно. Семенихин рекомендует либо включать стоимость ПО в общую стоимость предмета лизинга у продавца, либо заключать параллельные лицензионные договоры. Аналогично решается вопрос с земельными участками под передаваемой в лизинг недвижимостью: автор советует оформлять обособленные договоры пользования землёй.

Лизинговые платежи и выкупная цена

Структуре платежей посвящён отдельный большой раздел. Лизинговые платежи по статье 28 Закона № 164-ФЗ – это общая сумма за весь срок договора, включающая возмещение затрат лизингодателя, его доход и, при наличии выкупа, выкупную стоимость. Методические рекомендации Минэкономики от 16 апреля 1996 года предусматривают три метода начисления: с фиксированной суммой, с авансом и метод минимальных платежей. Размер платежей может пересматриваться по соглашению сторон, но не чаще одного раза в три месяца.

Ключевой практической проблемой автор считает смешение арендной платы и выкупной цены. Выкупная цена – расход на приобретение амортизируемого имущества и по статье 270 НК РФ не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Постановление Президиума ВАС от 1 марта 2005 года № 12102/04 и письма Минфина подтверждают: в договоре обязателен раздельный учёт арендного платежа и выкупной цены. Семенихин рекомендует устанавливать два графика – один для начисления лизинговых платежей как арендной платы, другой для фактических денежных перечислений, – чтобы избежать претензий налоговиков при неравномерных или авансовых схемах оплаты.

Возвратный лизинг и налоговые риски

Возвратный лизинг, при котором продавец имущества одновременно является лизингополучателем, прямо разрешён статьёй 4 Закона № 164-ФЗ. Тем не менее автор предупреждает: именно эта схема чаще всего становится объектом претензий налоговых органов. Постановление Пленума ВАС от 12 октября 2006 года № 53 допускает признание налоговой выгоды необоснованной, если операция лишена реального экономического смысла.

Прямые признаки «серого» возвратного лизинга: финансирование сделки исключительно за счёт средств лизингополучателя-продавца, отсутствие у лизингодателя персонала и оборотных средств, расчёты неденежными средствами. К косвенным признакам относятся: создание лизинговой компании незадолго до сделки, взаимозависимость сторон, расчёты через один банк и транзитный характер платежей. Семенихин рекомендует подтверждать деловую цель операции финансовыми коэффициентами лизингополучателя – абсолютной ликвидности (порог риска: ниже 0,4), текущей ликвидности (порог: ниже 1,2) и обеспеченности собственными оборотными средствами (порог: ниже 0,4).

Учётная политика лизинговой компании

Раздел об учётной политике разъясняет, как оформить внутренний регламент лизингодателя в части бухгалтерского и налогового учёта. Учётная политика утверждается приказом руководителя не позднее 31 декабря года, предшествующего тому, с которого она применяется. Особое внимание уделяется учёту основных средств по ПБУ 6/01 и Указаниям Минфина 1997 года № 15, которые, по признанию самого автора, «явно устарели и противоречивы», однако официально остаются обязательными.

В вопросах ускоренной амортизации автор указывает: стороны договора лизинга вправе применять коэффициент не выше 3 к основной норме, но только к имуществу, не относящемуся к первой–третьей амортизационным группам. При использовании нелинейного метода этот коэффициент не действует.

Страхование предмета лизинга

Страхование лизингового имущества добровольно, однако на практике лизинговые компании включают его в условия каждого договора. Если сделка финансировалась банком, выгодоприобретателем по страховке, как правило, назначается именно банк – на весь период действия кредитного договора. Банк обычно устанавливает перечень аккредитованных страховщиков, и выбор страховой организации из этого перечня становится неформальным условием получения кредита. При небанковском финансировании выгодоприобретателем выступает лизингодатель, а в отдельных случаях – лизингополучатель, который погашает лизинговые платежи за счёт полученного страхового возмещения.

НДС при лизинговых операциях

Передача предмета лизинга – платная услуга, облагаемая НДС по статье 146 НК РФ. При получении аванса лизингодатель обязан исчислить НДС по расчётной ставке 18/118 и выставить счёт-фактуру в течение пяти календарных дней. После фактического оказания услуг уплаченный с аванса НДС принимается к вычету. В случае расторжения договора и возврата аванса вычет «авансового» НДС также возможен, но при одновременном выполнении двух условий: договор должен быть расторгнут или изменён, а сумма аванса – фактически возвращена лизингополучателю. Если аванс зачитывается в счёт штрафных санкций без возврата, оснований для вычета нет.

«Издержки – вниз, продажи – вверх. 78 проверенных способов увеличить вашу прибыль» Боба Файфера, краткое содержание
«Игра на бирже» Владимира Дарагана, краткое содержание
«Ваши деньги должны работать. Руководство по разумному инвестированию капитала» Владимира Савенка, краткое содержание